但是，在向下一個審計時代推進(jìn)的過程中，我們卻遭遇了日益復(fù)雜的監(jiān)管和法律規(guī)定，這有可能導(dǎo)致轉(zhuǎn)型進(jìn)程停滯不前。

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從未來的審計視角來看，上市公司應(yīng)該賦予審計師更大的訪問權(quán)限，不再局限于交易樣本，而是擴(kuò)展至全部的總分類賬和數(shù)據(jù)庫。審計服務(wù)公司Confirmation.com的總裁布賴恩˙福克斯(Brian Fox)說：“借助這些工具，審計師可以查看基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，而不僅僅只是匯總數(shù)據(jù)。他們希望獲取所有的交易數(shù)據(jù)，即便交易可能涉及數(shù)百萬甚至上千萬個記錄。如此一來，審計工作將面臨一個不同局面。”

但是不要指望這種過渡在朝夕之間就能完成。審計師事務(wù)所Forensic Strategic Solutions利用數(shù)據(jù)分析工具來開展調(diào)查，其股東凱利˙托德(Kelly Todd)指出，在大數(shù)據(jù)的洪流中，外部審計師已經(jīng)比別人慢了半拍。傳統(tǒng)的審計方法是基于交易抽樣，而從傳統(tǒng)審計方法過渡到理論上可對一切進(jìn)行審查的審計方法無疑是一個巨大的飛躍。托德說：“新審計方法的實(shí)質(zhì)就是數(shù)據(jù)分析，你將有能力對所有的交易進(jìn)行檢查，從而發(fā)現(xiàn)不當(dāng)行為、例外事項以及其他任何不合理事項的蛛絲馬跡。”

分析技術(shù)日漸成熟，與此同時，會計師事務(wù)所卻因?qū)徲嬞|(zhì)量問題而飽受監(jiān)管機(jī)構(gòu)和資本市場的詰責(zé)，所有這些都迫使外部審計師轉(zhuǎn)向大數(shù)據(jù)以尋求解決之道。審計技術(shù)公司ACL副總裁約翰˙沃沃(John Verver)談到：“幾乎所有‘四大’會計師事務(wù)所和其他會計師事務(wù)所都有大動作，它們采用技術(shù)以期提高外部審計流程的有效性，并專注于審計質(zhì)量、降低風(fēng)險、提高效率和效益等方面。”

致同會計師事務(wù)所管理合伙人、美國注冊會計師協(xié)會下屬鑒證服務(wù)執(zhí)行委員會(ASEC)委員多塞˙巴斯金(Dorsey Baskin)表示，在利用分析程序開展審計工作方面，審計師已經(jīng)有很長的歷史可追溯。現(xiàn)行審計準(zhǔn)則要求審計師使用分析程序來制定審計計劃，完成審計業(yè)務(wù)或在審計工作結(jié)束之際執(zhí)行“氣味測試”。現(xiàn)如今，事務(wù)所正在考察的數(shù)據(jù)分析工具較以往要復(fù)雜得多。他談到：“現(xiàn)在的審計工具包似乎跟50或60年前沒有什么區(qū)別。如果我們是醫(yī)生的話，那么，這種情形看起來就太可怕了。審計工具仍有巨大的潛力可以挖掘，但是現(xiàn)在尚處于起步階段，我們?nèi)栽谘芯亢兔髦小?rdquo;

比如，德勤指出他們正在研究以三種不同方式來利用審計工具的可能性。德勤全國管理合伙人約瑟夫˙尤庫左格洛(Joseph Ucuzoglu)談到，第一種方式就是用來審計大量或完整的數(shù)據(jù)集，而不僅僅是數(shù)據(jù)樣本;第二種方式就是利用人工智能來搜索數(shù)據(jù)及文本，尋找危險信號和透露真相的條款;第三種方式就是擴(kuò)大數(shù)據(jù)審查范圍，在公司數(shù)據(jù)之外，審查其他來源的可用數(shù)據(jù)。

尤庫左格洛透露，德勤正著手一系列試驗項目，并在小范圍內(nèi)測試這些項目以確保在技術(shù)上具備可行性。他說：“我們?nèi)栽诓捎脗鹘y(tǒng)審計技術(shù)，但是一旦新技術(shù)得到驗證，我們將在更大范圍內(nèi)加以采用。”技術(shù)雖不能取代人工審計，但能夠減少簡單重復(fù)勞動，審查更多的數(shù)據(jù)，向?qū)徲嫀熖峁└玫膮⒖夹畔ⅰＫ€認(rèn)為：“這些新技術(shù)將解放專業(yè)人士，讓他們把時間花在能產(chǎn)生最大收益的領(lǐng)域。”審計師們正通過各種方式和渠道為行業(yè)吸引和留住年輕人才，而這一技術(shù)前景確實(shí)讓他們感到異常的興奮。

審計師事務(wù)所正整裝待發(fā)，試圖通過各種不同方式完成轉(zhuǎn)型，其中最為重要的就是收購擁有技術(shù)和分析技能的咨詢企業(yè)。但是，美國公眾公司會計監(jiān)督委員會(PCAOB)擔(dān)心會計師事務(wù)所重新回歸咨詢行業(yè)會損害其審計業(yè)務(wù)的獨(dú)立性，并表示會密切加以關(guān)注。

監(jiān)管機(jī)構(gòu)的疑慮

近日，PCAOB委員劉易斯˙弗格森(Lewis Ferguson)表示，監(jiān)管機(jī)構(gòu)非常關(guān)注會計師事務(wù)所的經(jīng)濟(jì)模式(審計收入基本持平，真正實(shí)現(xiàn)增長的是咨詢服務(wù))，以及這種模式是否會危及審計質(zhì)量。他談到：“收購狂潮的部分動因就是因為這些企業(yè)擁有分析能力。就這一點(diǎn)而言，我能理解為什么會計師事務(wù)所要急于開展此類收購，但問題是它們的收購類別并不局限于此。”審計師事務(wù)所認(rèn)為，出于審計之需，他們也需要對技術(shù)和分析能力進(jìn)行投資。這一解釋合情合理，對此，弗格森也表示認(rèn)同。他表示：“這可能從根本上改變我們的審計方式，讓審計工作能夠得到更好的執(zhí)行。”

弗格森指出，監(jiān)管機(jī)構(gòu)關(guān)心的另一個問題是審計準(zhǔn)則是否需要加以修訂以推動先進(jìn)技術(shù)的采用，這些技術(shù)將使傳統(tǒng)的抽樣技術(shù)變得多余且過時。他表示：“我們必須確保我們的準(zhǔn)則不會強(qiáng)迫審計師執(zhí)行一些不再相關(guān)的工作。”

巴斯金表示，審計師同樣關(guān)注這個問題，他說：“這些準(zhǔn)則依據(jù)的還是50年前的行業(yè)執(zhí)業(yè)情況，即抽樣而不是檢查所有交易。”因此，即便審計師能夠檢查所有交易，這些準(zhǔn)則依然要求抽樣，導(dǎo)致不必要的重復(fù)和低效。PCAOB在執(zhí)行檢查流程時，依然要求審計師對用于獲取審計證據(jù)的任一數(shù)據(jù)庫的完整性和準(zhǔn)確性進(jìn)行測試。如果審計師在分析工作中利用了外部市場可用數(shù)據(jù)，那么，他們不可能對這些數(shù)據(jù)庫加以測試。

巴斯金指出還存在其他障礙，“其中一個阻礙因素就是每一個審計業(yè)務(wù)團(tuán)隊都必須制定自己的審計計劃，獲取客戶資料，弄清楚這些資料的內(nèi)在關(guān)系以及具體內(nèi)容，而后進(jìn)行分析。如果有可供參考的數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)，我們就能按照標(biāo)準(zhǔn)格式獲取數(shù)據(jù)，這對審計師而言，更有效率，也更具吸引力”。他表示，AICPA下屬的ASEC正在探索如何制定供企業(yè)遵循的標(biāo)準(zhǔn)，讓它們能夠按照一定的格式生成數(shù)據(jù)，便于進(jìn)行數(shù)據(jù)分析。迄今為止，已經(jīng)開發(fā)出了總帳和應(yīng)收賬款相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)。

審計事務(wù)所EisnerAmper的合伙人彼得˙拜博(Peter Bible)認(rèn)為，有些審計師因為擔(dān)心引發(fā)新的訴訟風(fēng)險，可能會抱有抵觸情緒，他說：“事后看來，不管是因為什么原因，只要出現(xiàn)錯誤，你通常都會受到質(zhì)疑或批評，抑或被指責(zé)沒有采取行動。”巴斯金指出，審計師正是糾結(jié)在這個地方，比如，更細(xì)致地進(jìn)行分析勢必會發(fā)現(xiàn)許多小且無關(guān)緊要的錯誤，那么對于這些錯誤，審計師究竟該如何應(yīng)對。他談到：“軟件可能會羅列出許多異常情況，讓你不得不進(jìn)行調(diào)查，疲于應(yīng)對。”

盡管如此，尤庫左格洛等人對新技術(shù)前景甚是期待，他說：“很長一段時間以來，會計師事務(wù)所專業(yè)人員執(zhí)行審計工作的方式并沒有什么實(shí)質(zhì)性改變。這場技術(shù)變革可以說是姍姍來遲。”